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定义“中国居民企业”的争议
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文章来源：第一财经日报 日期：2007年12月14日 02:43 http://www.china-cbn.com
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洪其华
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》已于本月6日出台，条例对此前争论较多的问题做了较为细致的说明。不过，《第一财经日报》日前采访了解到，在一些具体的操作层面上，目前仍然有不少争议之处。
中国居民企业如何界定
新税法所称的中国居民企业是指依法在中国境内成立或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。例如，在我国注册成立的沃尔玛(中国)公司，就是我国的居民企业；在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司，如果实际管理机构在我国境内，也是中国居民企业。税法要求上述企业应就其来源于我国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
看似容易的界定，却给跨国公司在中国设立的地区总部带来了困扰。一些税法专家日前对《第一财经日报》表示，按照这个规定，跨国公司中国地区总部管理的境外企业也可能被视为中国居民企业。
举例来说，假如一家跨国公司的亚太区总部位于上海，而亚太区总部同时负责日本、韩国公司的全面实质管理，那这家公司在日本、韩国的公司可能被视为中国居民企业，适用中国税法并依法纳税。
如果此类情况被认定为中国居民企业，可能会影响一些跨国公司将地区总部放在中国，像北京、上海这些致力打造总部经济的城市也会受其影响。
而这个规定同样可能会困扰到海外上市公司的境外投资者，当境外投资者买所谓的中国概念股时，在新税法之前，他买的是一家在开曼上市公司的股票，这些投资所产生的股息或是交易所得都是不需缴税的（除了他母国应该纳的税外）。
“但问题就是，现在突然从2008年之后，这个公司按规定变成一个中国居民企业，适用中国新税法，由此，这个开曼上市公司发股息给每个股东的时候，就应该向中国缴纳10％的预提税，这就是境外投资人可能会遇到的一个问题。”德勤会计师事务所国际税务合伙人张新华特别指出。
如何应对“受控外国公司”条款
“受控外国公司”的定义是：中国居民，包括法人，自然人，单一拥有一个海外公司10％有表决权的股份，再结合其他的中国居民共同拥有海外公司50％以上的股权，这个公司就属于受控外国公司。
举一个例子，如果中国内资公司到海外投资，如果不是从中国直接投资到海外，而是通过设立一家全资拥有的BVI（英属维尔京群岛）公司投资出去，BVI公司就属于受控外国公司。现有法规要求，BVI公司如果收取到了在海外投资赚的股息，在目前的条款下，即使它的利润没有汇回国内，它的利润也要在国内当期申报纳税。
张新华表示，“受控外国公司”条款目的是避免公司去境外投资之后，把资金和利润留在境外，不在中国申报，而不给中国征税。目前的细则规定，除非公司有合理的经营需要将钱和利润留在境外，其所取得的利润就要当期在中国申报纳税。
“综合来讲，中国企业到海外投资，会受限于这个规定，所以建议中资公司在选择海外控股公司时，应要考虑这方面的影响。”张新华说。（作者为本报资深记者）
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